Külföldi karbantartók költségeinek könyvelése

ET1/2025/01
Egy nagy értékű gépünk meghibásodásának javítását csak külföldről érkező karbantartó kollégák igénybevételével tudjuk megoldani. A megállapodás szerint a karbantartók szállásköltségét és a koronavírus szűréséhez szükséges PCR teszt költségét cégünk állja. Hová könyveljük ezeket a költségeket. Lehet-e a karbantartási költség részeként lekönyvelni karbantartási szolgáltatásra, vagy szállásköltségre és foglalkozás egészségügyi költségre a PCR teszt költségét vagy egyéb módon helyes ezt könyvelni? Van-e ezeknek a költségeknek valamilyen adózási vonzatuk jövedelem szempontjából?

A belföldi vállalkozás gépének javítását egy külföldi vállalkozás (pl. a gyártó cég, vagy az azzal kapcsolatban álló szerviz cég) dolgozói látják el belföldön és ez utóbbiak belföldi elszállásolásának, valamint a korona vírus járvány miatt szükségessé vált PCR tesztjének költségeit az arról készült számlák, illetve számviteli bizonylatok alapján, a belföldi vállalkozás viseli, a felek közötti megállapodás alapján. 
Ekkor függetlenül attól, hogy a szóban forgó javítás a garanciális kötelezettség teljesítéseként történik és arról számla nem készül vagy a javítás a garanciális időszakon túli javításként valósul meg és az leszámlázásra kerül a belföldi fél részére, a szállásköltséget és a PCR teszt költségeit, a költségnemenkénti elszámolás szempontjából, igénybe vett szolgáltatás költségeként kell elszámolni a számviteli nyilvántartásokban, akárcsak az igénybe vett javítási szolgáltatás számlázott díját.

A költség funkciónkénti elszámolás szempontjából mindkét költséget a karbantartással összefüggésben felmerült költségnek lehet tekinteni. Azok átvállalása a felek szerződéses megállapodása alapján a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősül, így indokolt azokat a társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény szerint is elismert ráfordításnak tekinteni, ezért nem kell azzal a társasági adóalapot növelni. A koronavírus-járvány miatt bevezetett rendkívüli jogrend, veszélyhelyzet miatt az adójogszabályokon túl alkalmazhatóvá váltak a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (a továbbiakban: Stab. tv.) 28/A. §-ában foglalt rendelkezések. A PCR teszt a világjárvány miatt vált szükségessé, így annak ingyenes juttatása, azaz költségeinek átvállalása adófizetési kötelezettség nélkül a Stab. tv. alkalmazhatósága alapján biztosított.
Az elszámolás akkor is az előbbiek szerint történik, ha a szállásköltséget és a PCR teszt díját a külföldi javító cég részére számlázzák ki, amely azt továbbszámlázza – a szerződés alapján – a belföldi megrendelő (gép tulajdonos) felé.
Mivel a javítás a gép üzemeltetési helyszínén, belföldön történik, annak elengedhetetlen feltétele a javítást végző külföldi szakemberek ideutazása és elszállásolása, az egészségügyi szűrésük a járvány miatt, étkeztetésük, stb.. Enélkül a javítás nem valósulhat meg és a gép nem tartható üzemben. Ezek a költségek tehát az idegen országban való javítási szolgáltatás költségeit növelik. Így, ha a javítási szolgáltatás leszámlázásra kerül, akkor annak árában érvényesíthetik ezen költségeket, illetve, ha garanciális javításról van szó, akkor az értékesített gép eladási árába elvileg beépíthetők ezek az eladott termékhez kapcsolódó jövőbeni kiadások.
Az a tény, hogy ezen költségek egy részét a javítást igénybe vevő belföldi fél önállóan nevesítve átvállalja a szerződéses megállapodás alapján, annyit jelent, hogy azok nem a javítási szolgáltatási számlában lesznek áthárítva a belföldi félre, hanem közvetlenül a belföldön igénybe vett szállásadói, illetve egészségügyi szolgáltatásról készült számlában, bizonylatban lesznek a javítást igénybe vevő belföldi félre terhelve. Bár az is előfordulhat, hogy ez utóbbi szállásadói és egészségügyi szolgáltatásokat a külföldi fél nevére kiállított számlák alapján a belföldi fél nevére kiállított javítási szolgáltatási számlákban önállóan nevesítve, mintegy közvetített szolgáltatás elem tüntetik fel és hárítják tovább.
A fentiekből kifolyólag a szállásköltség és a PCR-teszt költséginek átvállalását semmiképpen nem lehet úgy értelmezni, mint egy, a belföldi fél által a külföldi fél részére adott térítés nélküli juttatás.  

Jogszabályhelyek 

a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 78. § (3) bekezdés; Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (Stab. tv.) 28/A. §.

Elszámolás